Проект
Вносится депутатами
Н.Ю. Брусникиным,
П.А. Медведевым,
В.А. Тарачёвым
РЕШЕНИЕ
Комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам
1. В целях улучшения взаимодействия комитетов Государственной Думы в процессе подготовки ко второму чтению проекта Налогового кодекса предложить комитету по бюджету и налогам своевременно информировать Комитет по кредитным организациям и финансовым рынкам о времени, месте и повестке дня заседаний подкомитета по налогам, на которых планируется рассмотрение проекта Налогового кодекса в части, касающейся налогообложения финансовых институтов.
2. Принять заключение комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам на проект Главы 24 и Главы 25 Налогового кодекса (вторая часть).
3. Обратиться в Совет Государственной Думы с предложением предоставить слово представителю комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам на пленарном заседании для представления позиции комитета по подготовленным ко второму чтению проектам Главы 24 и Главы 25 Налогового кодекса.
Председатель комитета | А.Н. Шохин |
Проект
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам
о проекте Главы 24 "Налог на доходы физических лиц" и
Главы 25 "Единый социальный налог" части второй Налогового Кодекса
Рассмотрев проекты Главы 24 "Налог на доходы физических лиц" и Главы 25 "Единый социальный налог" части второй Налогового Кодекса, подготовленные ко второму чтению Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы, Комитет по кредитным организациям и финансовым рынкам отмечает следующее.
Предлагаемые поправки в налоговое законодательство действительно направлены на проведение масштабной налоговой реформы и позволяют достигнуть следующих целей.
Во-первых, снизить налогового бремени на налогоплательщиков - физических лиц, установив базовую ставку налога в размере 13%. Предлагается также снизить общий размер отчислений в социальные внебюджетные фонды (до 35 - 36%).
Во-вторых, достигнуто выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков путем отмены всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налогооблагаемой базы по налогу на доход физических лиц.
В-третьих, удалось добиться упрощения порядка исчисления и уплаты налога.
Изменен существующий режим уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков - работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим налоговым платежам в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.
Реализация предложенных мер по снижению суммы налогов на заработную плату, как считают разработчики проекта, должна стать серьезным стимулом для легализации расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете должна привести к расширению базы этих налогов.
Комитет по кредитным организациям и финансовым рынкам отмечает, что за рамками предлагаемого проекта остались интересы экономически активного слоя населения, который уже сегодня готов включиться в инвестиционный процесс. Проект не в полной мере учитывает потребности российского финансового рынка и рынка капиталов. Отдельные нормы проекта фактически остановят и сведут на нет рост инвестиционной активности населения, включая инвестирование в ценные бумаги российских эмитентов, участие в акционерных инвестиционных и негосударственных пенсионных фондах (НПФ).
1. В соответствии с действующим законодательством подоходным налогом облагаются пенсионные выплаты из НПФ, т.е. дополнительные пенсии. В проекте предлагается не облагать пенсионные выплаты, но ввести обложение подоходным налогом пенсионные взносы предприятий в НПФ в пользу своих работников. Однако пенсионные взносы в пользу работников, в принципе, не могут рассматриваться в качестве дохода, полученного физическим лицом, что является объектом обложения подоходным налогом. Эти средства не принадлежат физическому лицу, оно ими не вправе распоряжаться до наступления пенсионного возраста. К тому же, эти средства, как правило, находятся на солидарных счетах работников (предприятий). Гражданин может и не дожить до момента получения негосударственной пенсии. При установлении предлагаемого режима налогообложения предприятия будут пользоваться иными (в том числе теневыми) путями при оказании социальной помощи пенсионерам-бывшим работникам.
2. При определении дохода от реализации ценных бумаг не принимаются расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, а также расходы по хранению и иные расходы, связанные с владением ценными бумагами и реализацией прав собственника. Указанная мера препятствует долгосрочным инвестициям, по которым указанные расходы могут отнимать значительную часть полученного дохода;
3. Проект сохраняет действующую норму, согласно которой по операциям купли-продажи ценных бумаг убытки не принимаются на уменьшение полученных доходов. Данный порядок приводит к искажению налоговых обязательств физического лица по сравнению с реальными доходами, полученными на фондовом рынке, и в настоящее время является наиболее значимым фактором, препятствующим притоку инвестиций физических лиц на российский финансовый рынок;
4. Проектом Главы 24 не предусматривается возможность перенесения убытков по операциям с ценными бумагами на будущие налоговые периоды (не разрешается уменьшать доходы по ценным бумагам на убытки, полученные по указанным операциям в предыдущие налоговые периоды), что не учитывает особенностей инвестиционного процесса, связанных с циклами колебания цен на рынке ценных бумаг.
5. В проекте не регламентирован порядок налогообложения операций физических лиц на рынке финансовых инструментов срочных сделок, в том числе по сделкам, связанным со страхованием риска, не определены особенности налогообложения доходов физических лиц при доверительном управлении ценными бумагами, отсутствуют нормы, определяющие налогообложение специальных сделок на рынке ценных бумаг (сделки "репо", "своп", кредитование ценными бумагами и др.).
6. Особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых физических физическим лицам, (ставка 30% - статья 279, и установленный размер вычетов - п. 2 статьи 269.3) делают экономически невозможным существование акционерных инвестиционных фондов. Проект устанавливает механизм налогообложения доходов, получаемых от продажи ценных бумаг, оптимальный лишь для деятельности паевых инвестиционных фондов, и при условии, что будут решены некоторые частные вопросы, например, уточнен порядок определения затрат (вычетов) при выкупе пая (ЛИФО, ФИФО или средняя, и пр.
7. Налоговая ставка по доходам, получаемым от продажи ценных бумаг (13%), совпадает с основной ставкой налога, что дает основания (п.2 статьи 268) рассчитывать единую налоговую базу по разным видам доходов, например от продажи ценных бумаг и дохода по основному месту работы. В проекте отсутствует указание на то, что налогообложение дохода от реализации ценных бумаг должно производится раздельно.
8. Установленный порядок исчисления налога налоговыми агентами (статья 280 п.3) фактически делает запретительной передачу физическим лицом ценных бумаг в доверительное управление. Поскольку согласно нормам статьи 275 п.1 при расчете налога будут учитываться только положительные разницы, а убыток, полученный по отдельным операциям, не будет уменьшать налоговую базу. Это эффективно может привести к налоговой ставке в размере 50% (п. 4 статьи 280).
9. Положения, содержащиеся в статье 275 п.1, не позволяют однозначно определить, распространяется ли налоговый вычет, установленный во втором абзаце этого пункта, на случаи продажи ценных бумаг.
10. Дискуссионным является предложение о выведении из-под налогообложения доходов, полученных в виде процентов и дивидендов по государственным ценным бумагам (статья 272 п. 25), а также доходов в виде процентов по вкладам в банках (статья 272 п. 27). При таком подходе представляется целесообразным вывести из-под налогообложения доходы пайщиков фондов, инвестирующих в государственные ценные бумаги.
11. Проект допускает возможность появления в будущем требования о регистрации граждан, вкладывающих средства в ценные бумаги, в качестве индивидуальных предпринимателей. В нем также не рассмотрен порядок налогообложения физических лиц по доходам в связи с реорганизацией предприятий, в том числе в отношении бывших специализированных фондов приватизации (чековых инвестиционных фондов).
12. Проект устанавливает налогообложение материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг (статья 269.1 п. 1), не правомерно используя при этом понятие рыночной цены ценных бумаг. В отношении ценных бумаг применение понятия рыночной цены требует специального разъяснения, в силу чрезвычайной волатильности рынка. Формулировка п.4 данной статьи, позволяет сделать вывод о намерениях авторов проекта облагать доход, физических лиц, полученный в результате переоценки ценных бумаг.
13. Проект не предусматривает возможности сальдирования доходов, полученных физическим лицом от операций с различными ценными бумагами (иным имуществом, которое может рассматриваться как объект инвестирования), или при отношениях с разными налоговыми агентами.
В соответствии с действующим законодательством пенсионные взносы предприятий в НПФ не облагаются платежами во внебюджетные фонды (в установленных пределах: 24-36 МРОТ на одного работника в год).
Согласно проекту Главы 25 предлагается не облагать социальным налогом пенсионные взносы предприятий в НПФ только в случае, если они сделаны из средств, оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль (т.е. из чистой прибыли). Это означает, что если предприятие пенсионные взносы в НПФ относит на себестоимость, оно должно при этом уплатить с них социальный налог. Ни один здравомыслящий руководитель предприятия этого делать не будет.
Инспекция НПФ вместе с Пенсионным фондом РФ так и не нашла ни одного плательщика в России, который за последние три года готов был бы осуществить на пенсионные взносы в НПФ и платежи во внебюджетные фонды. Таким образом, при налогообложении пользоваться услугами НПФ будет не выгодно с экономической точки.
Перечисленные несовершенства дают основания для заключения о недостаточной проработанности проекта в части налогообложения инвестиционных операций физических лиц.
При дальнейшей доработке указанного проекта Комитет по кредитным организациям и финансовым рынкам считает учесть все указанные замечания, а также выделить доход от операций с ценными бумагами в отдельную категорию дохода физических лиц, включающий прирост курсовой стоимости, дивиденды, проценты по корпоративным ценным бумагам.
1. Выделить в целях налогообложения две категории ценных бумаг: обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
2. При определении дохода от прироста курсовой стоимости ценных бумаг учитывать убыток от сделок с ценными бумагами и фактически произведенные расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. В целях налогообложения должны приниматься расходы физических лиц по оплате услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг.
3. По операциям физических лиц на срочном рынке (в том числе сделкам, связанным со страхованием рисков на рынке базисного актива) целесообразно применять порядок, предусмотренный для налогообложения аналогичных операций юридических лиц.
4. При налогообложении дивидендов представляется целесообразным использовать ставку 0%, заменить по всем статьям проекта конкретные цифры на величины, кратные МРОТ, ввести разделение ставок налога, который платится в местный и федеральный бюджеты (это дает возможность местным органам власти устанавливать свои льготы), в пункте 27 ст.272 отказаться от определения фиксированной ставки в размере 9% годовых от суммы вклада в валюте.
5. Сохранить действующий порядок обложения подоходным налогом выплат из НПФ, а также действующий порядок уплаты платежей во внебюджетные фонды с пенсионных взносов предприятий.
